匯總一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人常見的六點誤區(qū)
所屬欄目:申請一般納稅人
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發(fā)布日期:2018-05-29 10:19
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模常見誤區(qū)
誤區(qū)一:所有的一般納稅人均可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
18號公告規(guī)定,“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定,登記為一般納稅人”。
根據(jù)上述規(guī)定,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件不在適用范圍之列,因此銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的一般納稅人不符合18號公告規(guī)定之條件,不能轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人。
誤區(qū)二:自行登記的一般納稅人不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。”
根據(jù)上述條款授權(quán),《增值稅一般納稅人登記管理辦法 》(國家稅務(wù)總局令第43號)第三條規(guī)定,“年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。”
18號公告明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條登記的一般納稅人,屬于轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的前提條件之一。因此年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準的納稅人,自行申請辦理一般納稅人登記后,未達到500萬元銷售額也可以申請
誤區(qū)三:轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)征增值稅銷售額不含免稅銷售額
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)第二條規(guī)定,“……本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額……”,并未明確免稅銷售額是否屬于應(yīng)征增值稅銷售額。
但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)對此問題進行了明確:“《辦法》第二條所稱‘納稅申報銷售額’是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額,其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。”
從稅法原理角度來理解,免稅銷售額本身屬于應(yīng)征增值稅范疇,國家出于支持某些特定行業(yè)發(fā)展的目的,給予了免稅待遇,理應(yīng)計入應(yīng)征增值稅銷售額中。因此,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)征增值稅銷售額包括免稅銷售額。
誤區(qū)四:轉(zhuǎn)登記納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期取得的進項稅額,一律計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算
在18號公告中,對于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,劃分為轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票,以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得發(fā)票兩類情況,并提出了不同的處理方式。其中“轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認