以舊換新業(yè)務(wù)銷售方的財(cái)稅處理
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發(fā)布日期：2015-11-23 17:12
以舊換新業(yè)務(wù)銷售方的財(cái)稅處理
以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售，購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售，購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)抵銷新產(chǎn)品的價(jià)款。家電“以舊換新”政策極大推動(dòng)了家電企業(yè)銷售額的增長，在企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)中也有很多是以這一方式來完成的，只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下，購貨方支付的補(bǔ)價(jià)比率往往會(huì)高于25％，因此會(huì)計(jì)處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外，以舊換新的舊固定資產(chǎn)購置的時(shí)間不同，處置時(shí)適用的增值稅稅率也不同；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說明了以舊換新業(yè)務(wù)銷售方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
一、銷售收入的確定
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減。在公平交易的情況下，舊商品的折價(jià)和購買方支付的貨幣金額之和應(yīng)該與新商品的含稅公平市價(jià)相當(dāng)，因此應(yīng)以舊商品的折價(jià)和購買方支付的差價(jià)來確定含稅銷售收入，然后再根據(jù)企業(yè)適用的增值稅稅率來確定銷售收入。
二、取得的抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
銷售方在回收舊商品后，對(duì)舊商品的處理一般分為三種情況：一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位，二是將舊商品作為資源回收利用，三是為避免舊商品廢棄后對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染（如舊電池等），企業(yè)將舊商品回收后進(jìn)行綜合處理。無論哪種情況，取得舊商品后企業(yè)一般先將其作為存貨管理，根據(jù)不同情況按其抵價(jià)金額計(jì)入“原材料”或“庫存商品”中，由于一般無法取得舊商品相應(yīng)的增值稅發(fā)票，也就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、案例分析
1.一般納稅人的處理
例1：陽光家電商場采用以舊換新方式促銷電視機(jī)，每臺(tái)舊電視機(jī)作價(jià)400元，消費(fèi)者支付2408元現(xiàn)金就可以取得新電視機(jī)一臺(tái)。上述款項(xiàng)已通過現(xiàn)金結(jié)算，收回的舊電視機(jī)已驗(yàn)收入庫。同類電視機(jī)平均售價(jià)為每臺(tái)2808元，當(dāng)月采用此方式銷售電視機(jī)1000臺(tái)。
家電商場所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià)，因此會(huì)計(jì)處理為：
銷售收入＝含稅售價(jià)／（1＋增值稅稅率）＝2808×1000÷（1＋17％）＝2400000（元）
借：庫存商品——舊電視機(jī) 400000.00
庫存現(xiàn)金 2408000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400000.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408000.00
2.小規(guī)模納稅人的處理
小規(guī)模納稅人所適用的稅率和一般納稅人不同，2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)稅率按4％計(jì)算征收增值稅，之后發(fā)生的業(yè)務(wù)按照3％征收增值稅。
例2：五星電器商店（為小規(guī)模納稅人）2009年5月采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，開出普通發(fā)票38張，收到貨款8萬元。并注明已扣除的舊貨折價(jià)為3萬元。
2009年小規(guī)模納稅人是按3％的征收率計(jì)算增值稅的。銷售收入按實(shí)際收到的款項(xiàng)和舊貨的價(jià)值合計(jì)計(jì)價(jià)，舊貨作為存貨單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)入存貨賬。因商場所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià)，所
以：
銷售收入＝含稅售價(jià)／（1＋增值稅稅率）＝（80000＋30000）÷（1＋3％）≈106796.12（元）
